Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 марта 2024 г. N Ф10-6997/23 по делу N А68-2739/2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лемзиной Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу акционерного общества "Конструкторское бюро приборостроения им. академика А.Г. Шипунова" на решение Арбитражного суда Тульской области от 30.06.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 по делу N А68-2739/2022,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Конструкторское бюро приборостроения им. академика А.Г. Шипунова" (далее - АО "КБП", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - Управление, налоговый орган) о признании незаконным пункта 2.2 решения от 21.07.2021 N 14808 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 30.06.2023 в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неприменение закона, подлежащего применению, и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная проверка уточненной (корректировка 2) декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, представленной обществом 04.02.2021, о чем составлен акт от 18.05.2021 N 16596 и принято решение от 21.07.2021 N 14808, которым АО "КБП" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 15 995 руб. 11 коп. (с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость, а также ему доначислен налог на добавленную стоимость в размере 4 647 382 руб. и пени в сумме 36 711 руб. 40 коп..

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о неправомерном заявлении налоговых вычетов за пределами трехлетнего срока и несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ, для освобождения от ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Межрайонной ИФНС России по Центральному федеральному округу от 10.12.2021 N 40-7-20/02580@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления в части выводов о неправомерном заявлении налоговых вычетов по счетам-фактурам за 2016, 2017 г.г. за пределами трехлетнего срока является незаконным, нарушающим его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше требованием.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что обществом необоснованно заявлено к возмещению из бюджета 4 647 382 руб. налога на добавленную стоимость в связи с несоблюдением установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда области согласился.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможность применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Как установлено пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Пункты 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33) содержат разъяснения о том, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Пунктом 28 Постановления N 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суд, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), должен исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога на добавленную стоимость может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности приведенных положений НК РФ и содержащихся в Постановлении N 33 разъяснений следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации налога в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что право на возмещение налога на добавленную стоимость, с учетом представленных документов, возникло у налогоплательщика в 2016 - 2017 годах, а именно в период со 2 квартала 2016 года по 4 квартал 2017 года, с момента принятия обществом товаров (работ, услуг) к учету.

Поскольку из содержания пункта 1.1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 2 статьи 172 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), общество, заявив налоговый вычет за 2016-2017 г.г. в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, представленной 04.02.2021, пропустило трехлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов. Указанный срок на основании счетов-фактур, оформленных со 2 квартала 2016 года по 4 квартал 2017 года, истек, соответственно, со 2 квартала 2019 года по 4 квартал 2020 года.

Приняв во внимание изложенное, суды пришли к обоснованным выводам, что в рассматриваемом случае основания для возмещения налога в сумме 4 647 382 руб. по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2018 года (корректировка N 2), представленной в Управление 04.02.2021, отсутствуют ввиду истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Доводы налогоплательщика об отсутствии оснований, для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, рассмотрены судом и обоснованно отклонены, поскольку у общества имелась недоимка по налогу в период с 22.01.2021 по 25.01.2021 в размере 130 352 556 руб. 08 коп., с 16.12.2020 по 25.12.2020 в размере от 41 916 019 руб. 08 коп. до 229 347 147 руб. 08 коп.; по пеням в период с 16.12.2020 по 25.12.2020 в размере от 26 751 656 руб. 51 коп. до 113 122 839 руб. 78 коп. Н еуплаченная сумма налога составила 2 559 218 руб. (439 646 853 руб. (уплата) - 442 206 071 руб. (отмена ранее возмещенного налога на добавленную стоимость), в связи с чем обществом не выполнены в полном объеме условия освобождения от ответственности (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Выводы судов не противоречат материалам дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана надлежащая правовая оценка, указанные доводы не опровергают выводы судов, а указывают на несогласие с оценкой доказательств и направлены на их переоценку, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не является основанием для отмены судебных актов.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

При подаче кассационной жалобы обществом по платежному поручению от 16.11.2023 N 32647 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., т.е. в размере большем, чем установлено пунктом 12 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1 500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 110, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 30.06.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 по делу N А68-2739/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Конструкторское бюро приборостроения им. академика А.Г. Шипунова" - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Конструкторское бюро приборостроения им. академика А.Г. Шипунова" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 16.11.2023 N 32647 государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.